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中级会计实务收入主观题押题解析

第一梯队重要考点：收入确认与计量

本次2024年中级会计专业技术资格考试押题聚焦收入章节核心考点，重点解析含有重大融资成分的销售业务会计处理，这是历年考试高频考点，需重点掌握。

考点一：企业提供重大融资成分的销售业务

例题分析：2022年1月1日，甲公司向乙公司销售产品，合同约定当日交货，乙公司可选择立即支付400万元或两年后支付449.44万元（不含增值税）。乙公司选择两年后付款，甲公司当日交货并转移控制权，实际利率6%。2023年12月31日收到全部货款。

核心解析：

• 收入确认时点：2022年1月1日（控制权转移日）
• 收入计量金额：按现销价格400万元确认主营业务收入
• 融资成分处理：
  • 长期应收款按未来收款额449.44万元列示
  • 差额49.44万元确认为未实现融资收益（未来利息收入）
  • 采用实际利率法分期摊销：
    • 2022年利息收入=400×6%=24万元
    • 2023年利息收入=424×6%=25.44万元

会计分录：

• 2022年1月1日确认收入： 借：长期应收款 449.44 贷：主营业务收入 400 贷：未实现融资收益 49.44
• 2022年12月31日摊销利息： 借：未实现融资收益 24 贷：财务费用 24
• 2023年12月31日摊销利息并收款： 借：未实现融资收益 25.44 贷：财务费用 25.44 借：银行存款 449.44 贷：长期应收款 449.44

考点二：客户提供重大融资成分的销售业务

例题分析：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订两年后交货的销售合同，乙公司可选择签订时支付400万元或交货时支付449.44万元（不含增值税）。乙公司选择立即支付，甲公司当日收款，实际利率6%。

核心解析：

• 收入确认时点：交货日（两年后）
• 融资成分处理：
  • 收到的400万元确认为合同负债
  • 差额49.44万元确认为未确认融资费用（未来利息费用）
  • 采用实际利率法分期摊销：
    • 2022年利息费用=400×6%=24万元
    • 2023年利息费用=424×6%=25.44万元

会计分录：

• 2022年1月1日收款： 借：银行存款 400 借：未确认融资费用 49.44 贷：合同负债 449.44
• 2022年12月31日摊销利息： 借：财务费用 24 贷：未确认融资费用 24
• 2023年12月31日摊销利息并确认收入： 借：财务费用 25.44 贷：未确认融资费用 25.44 借：合同负债 449.44 贷：主营业务收入 449.44

关键考点总结

1. 重大融资成分判断标准：付款时间与控制权转移时间间隔超过一年且金额差异显著
2. 计量原则：按现销价格确认收入，差额作为融资成分采用实际利率法摊销
3. 会计科目运用：
   • 企业提供融资：长期应收款+未实现融资收益
   • 客户提供融资：合同负债+未确认融资费用
4. 实际利率计算：需掌握摊余成本的动态计算（期初摊余成本×实际利率）