财政拨款收入如何填报企业所得税

好了，那么我们说完这些之后啊，我们看看到底怎么填表哈，我们这个表怎么填呢？我们得上个例子，通过这个例子，我们把这张表给大家完善了， 说贾公司啊，为一家粮食储备企业执行企业会计准则， 二零二一年实际粮食储备量呢是一点五亿斤。说根据国家有关规定，财政部门呢，按照企业当年的实际储备量呢，给予呢每斤零点零四元的一个粮食保管费的补贴， 你实际储备量是一点五亿，对不对？你一点五亿乘以零点零四，就是呢，国家给你的一个补贴呗，好了，款项什么时候给你啊？于次年二月支付，那么二零二二年二月十 日，贾公司呢就收到了财政补付的这个补贴款，贾公司作为不征税收入处理了，那么二零二二年呢，他实际支出粮食保管费呢？支出了五百八十万元。好了，就是这么一个事情，那么我们呢，分析一下哈，你看 我们在二零二一年的时候，那么呢你这个呢，要做账，对不对？ 要做账这个补贴款到底这个呢是多少钱？但是二零二一年这个补贴款给我们了吗？没有给，我们什么时候给的？是二零二二年二月十日给的， 那给的他作为不征税收入了，我们前面你也了解了，如果作为不征税收入，那么你花出去的就不允许在税前扣了，所以说他呢，怎么的 支出粮食保管费支出了五百八十万元，那这个保管费肯定就走管理费用了，五百八是不是啊？那你走管理费用了，是不就在利润表底减了？ 但是你既然作为不征税收入，你往外花的形成的费用是不允许在税前扣的，所以说这五百八十万是不得进行纳税挑增啊，对不对？好，我们通过简单的分析，那么呢，我们来看一下哈，我们的会计处理，最后呢，我们把这张表给他填一下， 首先在二零二一年我们的会计处理，哎，那么我们确认应收的粮食保管费补贴，那么这是万元哈，一千五百万万元，那就是一点五个亿呗，那么美金呢？补贴是零点零四，那算下来呢，一共是六百万元，那这时候呢， 给我们了吗？没有，是在次年二月份给我们的，那现在还没给我们，那我们就做借其其他应收款，那么呢，六百万周呢，贷其他收益六百万， 那么我们说了给我们了吗？没有啊，这是我们的账，对不对？账上呢，走的是其他收益，但是呢，实际没有给我们，但是税法只承认实际的。所以说，你看 在二零二一年对于应收的粮食保管费补贴说由于啊，并没有实际收到，那么是不确认为当年的收入的，你在账上是不是走其他收益了。 因此在这个时候，你看贾公司在二零二一年度企业所得税会算清缴时，你在账上已经走收入了，但是呢，话说回来，税法上不承认，你是不是得调解呀？哎，好，那既然 分析分析完了，我们就把我们的二零二一年的这个汇算清交标给他完善了，我们呢，先填一下呢，我们的一般企业收入明细标，那你看， 我们这是政府补助力的，是六百，对不对？好，我们填上，当然如果你是小型微利企业，这张表可以免填，那么呢填完之后我们呢再填一下我们的纳税调整明细表， a 幺零五零零零，这张明细表 账载金额，那你看我们在这里面呢，账载金额，我们添的粮食嘛，对不对？那走的是其他，哎，账载金额，账上我做的是六百， 但是这个钱还没有给我们，那税法呢，是不承认的，税法呢是零，虽说在这种情况下，那我们应该纳税条件，条件 六百万。哎，这呢是二零二一年，好时间呐，总是过得很快，转眼呢就到了二零二二年了， 那么二零二二年我们的账处理怎么处理啊？在二月十日的时候，我们收到了粮食保管费的补贴款，收到了六百万，那这个时候给我们钱，我们还客气什么呀？接着呗，那就借银行存款六百万，周末把我们的往来给充了贷，其他应收款六百万 周在二零二二年，我们是不是还实际支付了一个粮食保管费，支付了五百八十万呢？那这个呢，我们走的是管理费用，借管理费用五百八十万， 收呢？贷，银行存款五百八十万。哎，好，那么在这里，那您看一下我们粮食保管费，这 哥，那你走的是管理费用利润表是不是递减了？那么是不是在会算清缴的时候怎么大得调增？为什么要调增？因为你这个补贴款给你的六百万， 这家企业作为不征税收入了，所以说你作为不征税收入，你往后往这个呢花出去形成的费用也好，资产也罢，那么是不允许在税前扣除的，所以在这里面你走管理费用扣了，那么会算，清缴的时候要调出来。所以说你看我们的税务处理，他说 对于实际收到的粮食保管费补贴六百万元，符合呢不征税收入。这家企业呢，作为不征税收入处理了，但是不征税收入用于实际支出，粮食保管费五百八十万元也不得在税前扣。 所以说呢，贾公司啊，在二零二二年度呢，企业所得税汇算清缴时，这个五百八十万应该做纳税调增的。哎，来，我们分析完了，咱们呢把我们的哎纳税调整表给他完善了。 那么在这种情况下呢，我们先填墨迹表，墨迹表填完之后，他会自动能上到我们的上一级表。我们先把 a 幺零五零四零专项用途财政性资金纳税调整明细表拽过来， 我们呢，新篇，本年的本年，你看是二零二二年，对不对？取得的年度，那么财政性资金给我们播付了是六百万，是什么时候播付的？二零二二年二月十日。哎，好了，他说这家企业呢，是不是怎么的把这个呢六百万作为不征税收入了， 所以说其中符合不征税收入条件的财政性资金金额是多少啊？六百万，哎，之后呢，那你支出了吗？支出了，我还支付了一个呢，仓这粮食的一个保管费，对吧？你看本年支出支出的金额是五百八十万， 这五百八十万全部都费用化了，我不是走的管理费用吗？所以说你看，哎，其中费用化支出金额是五百八十万。哎， 周呢，本年结余情况呢？那你看，给了你六百万，你花了五百八十万，是不是结余是二十万呀，对不对？周呢？把合计数给他落下去，哎， 落下去之后，那这是呢，我们的末级表，他呢相对来说就会上到他的上一级表，那上一级表呢，就是我们的 a 幺零五零零零这张， 这个呢，纳税调整免息表，那这张表，那你看看调整多少啊？最后你看调整金额五百八十万，你看第十二了，说不征税收入用于支出所形成的费用是五百八，那这个呢，我们填的是我们的墨迹表，你看 专项用途财政性资金用于支出所形成的费用，让我们填写 a 幺零五零四零， 我们 a 幺零五零四零，是不是填完了？好，填完之后这个数会自动呢，固入到他的上一级表，就固入到我们的 a 幺零五零零零这张申报表上，所以说呢，需要调增多少啊？五百八十万，哎， 那么通过这个例子，那么这张申报表你是不就清楚应该如何进行填报了，以及填报需要注意的注意的 一些要点及风险点，是不是就帮着大家进行了梳理啊？那么呢，讲到这里啊，可以说我们的第七大版画在此此时呢，也就拉下了帷幕， 那么再往下呢，就是第八大板块，第八大板块呢是纳税调整项目明细表，扣除类项目填报要点及风险把控。 那么第八大板块呢，我们留作下一节和大家进行分享，本节呢就和大家分享到这里，感谢您的观看，我们下节见。

好了，入什么科目我们解决了。那么现在我想问你一下，你说企业取得的财政补贴，咱用不用交增值税啊？既然讲，胡老师呢，就想给你讲权了，那么交不交增值税，你说肯定不交啊，没教过。 那不是的，有一种情况是需要交的。那到底交不交增值税？你把这种情况记住了，你就都清楚了，只有这一种情况是需要交纳增值税。那这一种情况呢，是国家税务总局公告二零一九年第四十五号他的第七条规定的。说 什么情况需要交增值税呢？与销售收入或数量挂钩的，那这种的你作为销售价款可以怎么办？这个呢，相对来说要作为销售价款一并呢，缴纳 增值税。如果你能确定这笔呢，补助是与销售收入和数量无关的，那这种呢，就无需缴纳增值税。所以说您看好了，与销售收入数量有关，是要交的无关，我们则不交。看好了吧， 通过您漂亮的水汪汪的毛嘟嘟的大眼睛，你仔细看，看完之后啊，你得回答胡老师这么个问题，你看这种情况下，咱交不交增值税？ 说为鼓励啊，航空公司在本地区开辟航线，南宁市政府呢，与桂林航空公司就商定了，说 如果桂林航空公司啊，从事该航线经营业务的，年销售额达到一千万呢，则不予补贴。如果年销售额达到一千万呢？ 那说白了，你达到一千万就不给补贴了。如果你没有达到一千万呢，那则按实际年销售额以一千万元的一个差额给于呢航空公司的一个航线补贴好了，就假设呢，这家航空公司没有达到一千万之后呢？那么呢， 政府呢？给他补贴了？好，那我就问你，这笔补贴款需不需要缴纳增值税？ 你说啊，胡老师前面说了，与销售收入跟数量挂钩的，是需要缴纳的。哎，你看他这个年销售额达到一千万，是不是与收入挂钩啊？哎，这个是不是要交增值税呀？ 你确定啊？你确定交增值税吗？你再想想这一千万是怎么来的？是拍脑门得来的吗？不是吧，肯定这一千万是这个航空公司的 一个利润平衡点，也就说你达到一千万，你们航空公司啊，虽然说这是新开辟的航线，那就能活下来。哎，那你要是达不到一千万，可能就活不下来。所以说呢，国家为了鼓励你这一块你达不到了，你差多少国家补给你？ 那么说白了，这是与销售收入跟数量挂钩吗？ no， 这不挂钩对不对？哎，因为说白了，您看我们的分析，他说本例中航空公司取得的补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但是实质是什么呀？ 实质上是市政府为了弥补航空公司运营成本给予的补贴呀，而且呢，不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格和数量。说白了，航空公司这一年 下来之后，那么呢，在没有到最后一天的时候，他也不知道他能不能达到这个一千万，对吧？说他就正常的卖票啊，哎，那我原先机票价格是多少，我就正常的定啊。哎，那么呢，相对来说，在这里面说白了是成本给予的补贴， 不是与你的收入跟数量挂钩的，所以说这种情况下是无需缴纳增值税的，您回答对了吗？那么如果呢，你这个要是说错了，我们中国有这么一句话，说你在哪里跌倒了就怎么的， 在哪里睡一觉，哎，有人说爬起来，爬什么爬呀，那现在都说了，在哪里跌倒了在哪里睡一觉，关键你也别睡了，你前面都说错了，你看看这个你能不能怎么的，哎，复盘一下呀，那您看这个呢？是我在呢我们国家 事务总局网站上那个热点答疑他的第五期找到的，有一个网友是这么问的，说我工厂啊，是制作无纺布的，说因为疫情原因呐，口罩呢，需求量大涨， 所以说呢，特意呢，平时五倍工资招回员工并积极呢，离联系呢，离职员工开工， 区政府啊，就给我工厂呢发放了一笔开工补贴。好，就这么一个事，哎，我就想问问这笔补贴需不需要缴纳增值税啊？那您先告诉我 用不用缴纳？与收入和数量挂钩的，我们是要缴纳的，与收入跟数量不挂钩的就不缴，那你说这一种补贴用不用缴，很显然是 no， 不需要缴对不对？哎， 因为呢，区政府，你看给你工厂发放的开工补贴，那么是与你工厂销售货物或者是提供服务等收入和数量是不直接相关的，所以说呢，它是不需要缴纳增值税的。哎， 好了，总结哈，那么给我们的这种补贴到底用不用缴纳增值税？您就把握一点， 如果给你的这个补贴是与销售收入和数量挂钩的，那么在这种情况下，你是需要缴纳我们的增值税， 如果呢，给您的这种补贴与我们的销售收入和数量都不挂钩。哎，那不好意思了，那这个补贴是不需要缴纳增值税？好，增值税我们分享完了，那我们再考虑考虑。哎，你说用不用缴纳企业所 得税呀？用不用缴纳呀？那我们说缴纳还是不缴纳？我们作为财务人员得有据可疑。我们呢，得看一下我们财税二零一一年第七十号的规定。二零一一年第七十号，他是这样说的，他说 企业啊，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金， 凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时，从收入总额中减除。符合哪三个条件呢？你看，第一个是企业能够提供规定资金专项用途的资金 拨付文件，那么说白了就是我们平时所说的，哎，有红头文件吗？哎，那么第二个呢，就是说财政部门或其他拨付资金的政府部门，对该资金有专门的资金管理办法，或者是具体的管理要求。 别说给你拨了，一百万也好，五十万也罢，那这钱怎么用啊？有没有相关的具体的对于资金的管理办法和要求啊？ 那如果这两个都有，那第三个就是我们财务人员自己把握的了。还有就是说企业呀，对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。哎，那很多人问我说是 单独进行核算，什么意思啊？说白了就是你啊，最好再开一个银行存款一般户，这个钱哈，就放到一般户里面，咱们专款专用， 这就叫做单独进行核算，那么如果你同时符合这三个条件，那么国家给你拨的这个款项，哎，那么相对来说就可以作为不征税收入了， 那么当然哈，你也别高兴的太早，如果作为不征税收入，那么在这里可有一个陷阱，有一个雷区，你可别踩着了。哎，什么呢？ 就是说你看国家好了，给你补了一百万，对不对？这一百万话说你得往外花呀，哎，也是我们前面所说的，我们会在后面分享，你看这个地方正好就讲到了，我们说你往外花，无外乎呢，就会形成 两种，一种呢就是我可能呢费用化了，对不对？哎，还有一种呢，那么呢，国家给我这个钱，我买设备了，那么是不是就是 怎么样？资本化了，对不对？好了，那么在这种情况下，那你要是买设备了，我们假如说走的是固定资产，你固定资产当月增加，当月不提折旧，你在次月的时候是不是要提折旧啊？那你提折旧是不是根据这个固定资产，谁受益谁承担 管理部门使用？那我们是不是就做借管理费用代累积折旧啊？你管理费用就跑到利润表里去了吧，是不就抵减了？好了，那你看看国家怎么说的，说 财税二零一一年七十号，以及呢，我们的国家税务总局公告二零一五年第九十七号，以及呢，我们的国家税务总局公告二零一二年第十五号都做了明确规定，他说上述不征税收入用于支出所形成的费， 不得在计算应纳税所得时扣除。用于支出所形成的资产，其具体的者就贪销，对不住了，也不得再计算应纳税所得时扣除，你看到了吗？ 都一而再再而三的进行条强调，你说为什么不让扣啊？理由很简单啊，就说你前面不是作为不征税收入吗？我给你这个补助，你不是没交税吗？那你没交税，那你花了还想在税前扣，不就等于我正常给你 怎么大补？这个补贴了一百万，但是你又在税前扣，那里外里不就相当于给了你二百万吗？所以说在这里面，那这一点你要注意。哎， 好了，通过这个，那问题就出来了。哎，你说我们企业到底选择是不征税收入还是 应税收入啊？哪一个更合适啊？那你肯定要选择对企业最合适的呀，哪一个更合适啊？那你看看，你说胡老师这还可以选吗？那我要是满足这三点，我不就是自自然而然，不就是不整税吗？那您没看到吗？这一点你可以自己发挥呀。 那么你觉得如果我要是作为不征税不合适，你就别单独进行核算啊，就给都给他们混合成一个大包子呗。您看这个三点不就同时不满足了吗？那你是不是就可以作为应税收入啊？那这个好操作，关键你得会判别 我们到底是作为应税收入还是作为我们的不征税收入啊。那这个呢，也不能是一杆子打死啊，也说得根据企业的情况自行判断，比如说我们是高新企业，我们 是制造业，我们是科技型企业，那我就怎么选？我就选择作为硬水收入，因为我们的制造业高新企业，那么是不是有相关的新账？说了，你在巨石扣除的基础上，那么还可以让你百分之百加起扣除， 如果你形成无形资产了，还可以按照无形资产成本的百分之二百进行摊销，那也就说不仅让你扣，而且还让你怎么的？相对来说加季扣除合不合适啊？合适啊， 所以说前提你就给他作为不征税，那么呢不征税收入，那后面你是不是就可以扣，而且不仅可以扣，还可以加记扣？所以说这呢主要是结合你们企业看看怎么选对自己有利。

会算，请讲财政专项补助资金税前如何申报，也是我们税务申报人员的一个难点。首先，如果不是专项财政补贴， 不用说全部计入其他收益要交企业所得税。但是如果是财政专项资金，按税法这个财政补助的收入不纳税，相关费用也不得扣除， 两者还是有很大区别的。像你们现在看到这个发改委真实文件，五百万拨款是西南某个市发改委发给某个公司实名了专项用途专款专用，那就是专项财政资金就可以收入不征税， 费用也不扣除。但是如果拨款没指名用图，那得先交一百二十五万企业所得税再说。如果按百分之二十五企业所得税率的话，下面我就来专门阐述汇算清缴财政专项 用途资金补助的申报。第一，我们看看这个五百万的财政专款补助会计分路，第一年我们用了一百万作为管理费用，同时也确认了一百万其他收益。按照国税总局二零一一年七十号文件精神， 我们在账面确认一百万其他收益会算清缴，我们要调减，因为收入不征税吗？同时一百万费用我们要睡前调增，因为费用不得扣除吗？第二， 填报汇算金角申报表，打开幺零五零四零专项用途财政性资金纳税调整明细表。第六行，本年第一列，取得年度填二零二一。第二列，财政性资金，填当年总共收到的财政资金五百万。 第三列，其中符合不征税收入条件的财政性资金金额。这里填五百万，意思就是这五百万都符合不 征税收入。第四列，其中计入本年损益的金额填一百万，就是当年计入了其他收益的金额。第十列，本年支出金额填一百万，就是当年实际花了一百万。第十一列，其中费用化支出金额就是当年计入管理费用的金额一百万。 提示一下，第十列可能会大于第十一列，就是你当年花的钱不一定全部进入费用，也可能买资产了，进入固定资产了。最后第十二列，结余金额填四百万，就是收到五百万，减去花了一百万，还有四百万，明年继续花。第三， 一幺零五零四零。这个表填完以后，我们回到幺零零五零零表，核对一下金额是否带过来。我们看到第七行不征税收入调减了一百万。第二十四行不征税收入用于 支出所形成的费用调增了一百万，相当于不增不减了，这就对了。好，这就是汇算金角财政专项补助的申报方法，感谢收看！

大家好，欢迎收看本期汇算来了！近几年，随着国内经济增长下勤压力的加大， 为鼓励科技创新，帮助中小企业度过难关，国家在不断推出各类减税降费政策的同时，还通过财政转移支付的方式，向特定行业、困难企业 播付各类财政性资金。那企业收到的这些财政性资金是否需要缴纳企业所得税呢？本期汇算来了将专题为大家介绍专项用途财政性资金纳税调整明细表的相关政策，以及报表的填报要求。 下面我们先回顾一下不征税收入的相关政策。企业所得税法第七条规定，不征税收入主要包括三大类，一类是财政拨款， 也就是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨复的财政性资金。第二类是行政事业性收费和政府性基金，是按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理 以及在向公民、法人或其他组织提供特定公共服务的过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 这两类不征税收入是不需要填报 a 一零五零四零表的，直接填报 a 一零五零零零表进行纳税调整即可。第三类是其他不征税收入， 也是企业取得的由国家财政税务主管部门规定的专项用途财政性资金。截止目前，税务总局明确的专项用途财政性资金主要有两大类， 一类是财税二零一一年七十号文件规定的专项用途财政性资金，这部分也是我们今天将要重点介绍的内容。企业取得的 这类不征税收入需要填报 a 一零五零四零表。第二类是财税，二零一二年二十七号文件规定的符合条件的软件。企业取得的即征即退税款，如果用于研发或扩大再生产，也是可以作为不征税收入的， 这是不征税收入的整体情况。下面我们来详细介绍专项用途财政性资金。 财政部、国家税务总局二零一一年下发七十号文件规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金， 反复合三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时，从收入总额中减除。 第一个条件是企业能够提供规定资金专项用途的资金播付文件。第二个条件，财政部门或其他播付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。 第三个条件，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 这一条规定我们可以总结为一个来源，三个条件。一个来源强调的是财政性资金的来源是县以上财政部门或其他部门。 三个条件就是指播复文件管理办法以及单独核算。这一条需要纳税人朋友们特别关注。 七十号文件第二条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。 这一点也是不征税收入和免税收入的区别。不征税收入对应的支出是不能税前扣除的， 而免税收入是优惠政策，对应的支出是允许税前扣除的。文件第三条规定，企业将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后 在五年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金 第六年的因税收入总额记入因税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 了解了税收政策，接下来我们看一下企业的会计处理。根据会计准则的规定，企业在收到政府补助时，应当区分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。 在会计核算方法上也有两类，一类是总额法，一类是近额法。在总额法下，企业收到与资产相关的政府补助时，应当先通过地研收益科目进行核算。 借进银行存款代替低盐收益。每年既提折旧时，应当根据资产的折旧年限每年确 任其他收益。借忌管理费用代替累计折旧。借忌递延收益代替其他收益。 近额法下，企业收到与资产相关的政府补助时，直接充减相关资产的账面成本，即可用充减后的账面价值作为既提折旧摊销的计税基础。总额法下与收益相关的政府补助。 企业收到的政府补助与日常生产经营无关的，通过营业外收入核算。与日常生产经营有关的，通过其他收益核算。 会计分路为借及银行存款带进营业外收入或者其他收益。进额法下与收益相关的政府补助直接充减相关的成本费用，会计分路为 借借银行存款代替管理费用等。以上是对企业取得政府补助的会计处理，我们会发现，专项用途财政性资金作为不征税收入，在税快处理上是存在很大差异的。 收入方面的差异，企业收到专项用途财政性资金，会计上确认了当期损益税收上作为不征税收入，收入需要进行纳税调检处理。 支出方面，不征税收入对应的支出，会计上确认了当期损益税收上不允许税前扣除支出，需要进行纳税调增。专项用途财政性资金在满六十个月时如有结余为上交财政的， 应记住当期应纳税所得额收入需要进行纳税调增。接下来我们一起来看一下专项用途财政性资金纳税调整明细表，也就是五零四零这张表。 首先我们要明确的是，本表是用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报， 而且本表只对费用化支出进行调整，资本化支出通过五零八零那张表进行调整。 这张表在行次上，第六行至第一行是从申报年度向前倒推至前五年度。第七行是合计行。在列次上，第一列、 第二列是企业取得财政性资金的年度和金额。第三列和第四列是符合不征税收入的专项用途财政性资金的金额，以及计入本年也就是计入申报年度损益的金额。 第五列至第九列填报的是各年取得的不征税收入。以前年度支出的情况 既包括资本化支出，也包括费用化支出。第十列和第十一列填报的是各年不征税收入在本年，也就是在申报年度的支出情况。 第十二列至第十四列填报的是各年不征税收入结余、上缴以及转入应纳税所得额的情况。 本表第七行、第四列数据会带入 a 一零五零零零表第九行、第四列对收入进行调解。本表第七行、第十一列数据会带入 a 一零五零零零。表第二十五行、第三列， 对费用进行调增。本表第七行、第十四列会带入到 a 一零五零零零。表第九行、第三列，对收入进行调增。 这就是五零四零这张表的整体情况。下面我们通过一个例题，具体看一下企业取得符合不征税收入的专项用途财政性资金如何正确进行税务处理，以及如何正确填报报表。 某科技企业二零二一年取得专项财政性资金五百万元，符合不征税收入的条件。 该资金二零二一年发生支出共计四百万元，其中资本化支出一百二十万元，费用化支出两百八十万元。如果采用总额法，企业会计处理如下，取得政府补助时，接近银行存款五百万元，代替地延收益五百万元。 发生费用化支出时，借记管理费用两百八十万元，代替银行存款两百八十万元。 同时借记递员收益两百八十万元，代替其他收益两百八十万元。购置固定资产时，需要借记固定资产一百二十万元，代替银行存款 一百二十万元。年底既提折旧时，借记管理费用两万元，贷记累计折旧两万元，借记递延收益两万元，贷记其他收益两万元。接下来我们看一下税务处理 企业取得的政府补助。符合不征税收入条件的企业进入当期损益的部分，也就是本利中通过其他收益科目核算的二百八十二万元，需要在计算应纳税所得额时进行纳税调减。 不征税收入用于的支出不得税前扣除。企业记住当期费用化的支出，这二百八十万元需要通过 a 一零五零四零表进行纳税调增。不征税收入用于支出所 形成的资产，其折旧摊销不得在税前扣除。本利中两万元需要通过 a 一零五零八零表进行纳税调整。企业通过填报 a 一零五零四零进行纳税调整。我们在第六行本年填报， 取得年度填报二零二一财政性资金的金额填报五百万元。 因为全部都符合不征税收入的条件，所以第三列填报五百万元，其中计入本年损益的金额、填报费用化 计入其他收益的金额两百八十万元和资本化计入其他收益的金额两万元，共计两百八十二万元。第十列， 本年支出金额包括费用化金额两百八十万元和资本化金额，也就是购置固定资产的金额一百二十万元，共计四百万元。 第十一列，其中费用化支出金额填报两百八十万元。第十二列填报五百万元，减去支出四百万元的结余一百万元。 第六行数据全部填入第七行，合计行第七行。第四列，两百八十二万元会带入 a 一零五零零零表第九行第四列，对收入进行纳税调解。 第七行第十一列两百八十万元代入 a 一零五零零零表第二十五行第三列， 对费用进行纳税调增。现在 a 一零五零四零这张表就全部填报完成了。通过这个例题，相信大家已经完全掌握了专项用途、财政性资金的政策要点以及相关的报表填报要求。 以上就是本期会算来了的全部内容，感谢您的持续关注，下期再见！

第四个呢是特定业务计算的应纳税所得额，这个主要是针对房地产开发行业的一个预售收入，因为我们需要按照预计的一个利润率去交纳企业所得税。 然后呢第五行是不征税收入。不征税收入有哪些呢？比如说我们的财政拨款，或者是行政事业单位的一个收费政府性基金，或者是专项用途的一个财政性的一个资金。第六行呢，他是资产加速折旧摊销的一个条件表， 主要对应的是我们固定资产加速折旧的优惠明细表。这个副表这个的内容的话，它主要是针对我们一些固定资产加速折旧的一些政策，比如说我们之前的一个啊，小于等于五百万的固定资产，可以税前一次性扣除这样一个政策。 第七行呢是免税收入减计收入加计扣除的一级项目，后面的话可以点增加，把这个对应的项目点开， 一共分为两个模块，一个是免税收入，一个是简介收入，他对应的都有这些相关的一些政策，如果我们符合相关的政策的话，可以把这个政策选择上去，然后把对应的金额填进去就可以了。 第八行是所得减免，同样也是在后面可以点增加，点开之后呢，也是对应的有这些相关的一些政策，比如说农民目复于项目呀， 以及我们的国家重点扶持的公共基础设施项目呀，或者是符合条件的技术转让项目呀这些。如果我们符合相关的这些政策，就可以给他点击进去，把对应的金额填进去，然后 再往下呢，就是我们弥补以前年度的一个亏损，这个是指我们如果以前有亏损的话，或者以前的月份，或者以前年度有亏损的情况下，那我们也可以把这个金额给填进去，一般情况下如果有对应的金额，他也会自动的带出来 这个亏损。税法规定的是最多可以弥补五年。第九行呢是我们的实际利润额，也相当于是我们的应纳税所的额，就是根据上面的这些数据的加加减减，也就是三行加四行，再减去五六七八九行，最终得出来这个数据， 然后再乘以我们对应的税率是百分之二十五，然后算出来我们的英纳所得税额，然后这个税额呢再减去对应的减免所得税。 减免所得税额是指什么呢？就比如说我们的一些符合小型微利企业的一些且所得税的政策，还有高新技术企业，或者是软件集成电路的一些优惠执行政策， 或者是基础先进行的服务企业等等。这些政策如果我们有满足的情况下，也是给他选进去就可以了。那我们现在给大家讲的主要是符合条件的小型微利企业的这个政策。 这个政策选进去之后呢，然后我们再把对应的这个减免的税额算出来之后填写进去就可以了。一般情况下这个系统也是会自动的计算出来我们这个减免的所得税额的。 然后第十四行呢，是我们本年时期已缴纳的所得税额，这个是指什么呢？比如说我们一季度交过税，然后 二季度申报的时候，那这个金额就会显示到我们本年实际已缴纳的所得税额里面的。如果是我们申报的是三季度的一个税，那一季度和二季度交过的税的一个汇总金额也会显示到我们这个框里面。 然后呢就是我们的特定业务预缴的所得税额，这个主要还是针对我们的房地产行业哈。然后第十六行呢，就是一个计算出来的一个数据， 也就是说十二行我们的啊英娜所得税额减去减免所得税额，再减去我们本年实际已缴纳的所得税额，再减去特定业务预缴的所得税额，最终呢，算出来我们本期的应不应退的所得税额。

彭老师，您好，请问企业分年度收到财政拨款该怎么会计与税务处理？解答一、会计处理首先需要确认该向财政拨款的性质，是属于按照收入准则确认的收入，还是无偿性质的政府补贴。 一、收入性质的，如果属于收入性质，收入的确认当然是依照收入准则，比如按照新收入准则的五步法确认分期收款的，不影响收入的确认时间点， 借银行存款等应收账款财政补贴贷，主营业务收入应交税费应交增值税肖像税额同时结转成本说明政府购买企业的服务或货物等，以及政府提供与销售额、销售量挂钩的补贴，不是无偿性质的，需要 确认收入。二、政府补贴性质的，如果是政府补贴的，根据裁开二零一七十五号 企业会计准则第十六号政府补助第六条规定，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认，一、企业能够满足政府补助所付条件。二、企业能够收到政府补助， 如果政府补贴的分年度波付的企业就需要根据补贴文件与企业实际情况进行比对，结合相关历史数据，然后判断企业收到政府补贴的可能性。 只有企业已经全面完成补贴文件规定的条件等，且政府后续补贴发放到位的可能性极高的，即使暂时没有收到补贴，也是可以确认的。基于谨慎性原则，企业不能保证后续能获得政府补贴的，在没有实际收到钱， 就不能确认补贴收入。一、满足政府补助条件，按全额确认补贴借银行存款实际收到金额 其他应收款政府补助贷，其他收益或低额收益。二、暂时不分达到政府补助条件等，按照实际收到金额确认补贴。借银行存款贷，其他收益或低额收益。 二、税务处理一、增值税国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证、确认期限等增值税征管问题的公告国家税务总局公告二零一九年第四十五号第七条规定， 纳税人取得的财政补贴收入、履行销售货物、劳务服务、无形资产、不动产的收入或者数量 直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 因此，政府提供与销售额、销售量挂钩的补贴，以及政府购买企业的服务或货物等，企业需要按照增值税规定确认计缴增值税，纳税义务发生时间按照增值税相关规定确定，而不是按照财政拨款时间。 二、企业所得税国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告国家税务总局公告二零二一年第十七号企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等， 凡由政府财政部门根据其销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照 原则发生至原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。 感谢！观看更多财税实务问题，请关注本号后续的分享，或者查看本号以前的分享。

尊敬的纳税人，大家好，我是青岛市税务局董小琳，欢迎收看企业所得税会上清缴申报业务培训课程。今天我们进行的是征税收入专题讲解， 本次讲解内容主要分为三个部分，第一部分是给大家介绍一下与不征税收入相关的政策。第二部分对黑散青角申报表中涉及不征税收入的申报表进行简单的介绍。 最后一部分我们将结合一个综合案例，对企业取得不征税收入如何进行会计处理，与会上清缴申报进行细致的讲解。首先我们了解一下关于不征税收入的相关政策背景。 与不征税收入相关的政策主要有以下几项内容，政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知规定， 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时，从收入总额中减除。 一、企业能够提供规定资金专项用途的资金播付文件。二、财政部门或其他播付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。三、企业对该资金以及该资金发生的支出 单独进行核算。二、根据实时条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所的额时扣除。 用于支出所形成的资产，其计算的折旧摊销不得在计算应纳税所的额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金做不征税收入处理后，在五年或六十个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入重额。 进入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税层的额时扣除。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告一条规定，企业接收政府划入资产的企业所得税处理一、县级以上人民政府包括政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入企业， 企业应做国家资本金处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 二、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知规定进行管理的企业，可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中， 该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 县级以上人民政府将国有资产无产化入企业，属于上述一、二项以外情形的，应按政府确定的接收价值进入当期收入总额计算缴纳企业所得税。 政府没有确定接受价值的，按资产的供应价值计算确定应税收入。下面我们看一下一夜取得不征税收入在会上清缴申报时会涉及到的表单 h 格铺征税收入爱库站清缴时涉及到的主要表格有两张，第一张为 a， 一零五零零零纳税调整项目明细表。 本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人及从事股权投资业务的纳税人填报填报投资收益的会计处理、税收规定以及纳税调整情况。 二张为 a， 一零五零四零专项用途财政性资金纳税调整明细表。本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。 纳税人根据相关规定以及国家统一企业会计制度填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税收规定以及纳税调整的情况。本表对不征税收入用于费用化的支出进行调整，资本化支出 通过资产折旧摊销及纳税调整项目明细表 a， 一零五零八零进行纳税调整。 下面我们以一个综合案例对不征税收入涉及到的会在青角申报表填报等事项进行详细的讲解。 案例如下，公司为制造业企业，于二零二零年十二月购置一批科研设备，当月底假公司收到当地政府财政性资金一百五十万元，符合不征税收入确认条件 作为购置设备的补助，该批设备不含税价为四百万元。以值限法即提折旧，折旧年限为十年，不考虑残值。首先，我们分析也在取得 征税收入时如何进行会计处理。一、该公司以总额法对政府补助进行会计处理。二零二零年十二月企业购置设备时，借固定资产四百万元 应交税费，应交增值税进项税额六十四万元。贷，银行存款四百六十四万元。企业在收到政府补助时，借银行存款一百五十万元。贷，递延收益一百五十万元。 二零二一年一到十二月，其折旧四十万元，会计分录为研发支出费用化支出四十万元，贷，累计折旧四十万元，摊销递延收益十五万元。由于购置科研设备取得 政府补助，属于与企业日常活动有关的政府补助，企业应记入其他收益项目。会计分录为，借，递延收益十五万元贷，其他收益十五万元。 结转研发费用四十万元，会计分录为借，管理费用四十万元。待研发支出费用化支出四十万元。 在对二零二一年不征税收入会计处理结束后，我们便可以开始一些会赞亲缴申报表的填写。 因该公司取得财政性资金所属期在二零二零年度，因此在二零二零年企业所得税会难清缴时，假公司应填报 a 一零五零四零专项用途财政性资金纳税调整 明细表二零二零年度企业所得税纳税调整金额为零二零二一年，企业所得税会在清缴时，当年会计确认其他收益的十五万元，应做纳税条件处理。 财政性资金支出形成的固定资产折旧不得在税前扣除，但超过财政性资金对应的固定资产部分进行的折旧，可以税前扣除。 具体调整为， a 一零五零零零纳税调整明细表第八行不征税收入调减应纳税所得额十五万元。 a， 一零五零八零占折旧摊销情况以纳税调整明细表单行飞机、火车、轮船、机器、机械和 其他生产设备进行调整，其中，资产账载金额四百万元，资产计税基础二百五十万元，本年折旧贪销额四十万元。按税收一般规定计算的本年折旧贪销额二十五万元， 从而调增应纳税责的额十五万元。在未来九年，通过副表 a 一零五零零零累计调减一百三十五万元。 通过付表 a 一零五零八零累计调增一百三十五万元，对企业所得税没有影响。 十年内各年纳税调增与纳税条件相同，只影响财政补助资金的货币时间价值。 a 一零五零四零专项用途财政性资金纳税调整名气表中 需要对二零二零年度以二零二一年度的支出情况进行填报。需要注意的是，企业所得税法实施条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 据此，国家税务总局关于企业研究开发费用睡前加急扣除政策有关问题的公告明确，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加急扣除。 作为征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。所以， 该案例中，由于将收到的一百五十万元政府补助按不征税收入处理，所以折旧费用加急扣除的基数为每年二十五万元，加急扣除金额为每年二十五万元。 在填写 a 零七零一二研发费用加急扣除优惠明细表示十八行用于研发活动的设备的折旧费一栏填写二十五万元，加急扣除金额二十五万元。 ena 零七零幺零免税免税收入一加计扣除优惠明细表第二十六行开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除金额也是二十五万元。 以上便是关于企业取得不征税收入的会计处理一会算轻巧申报专题的全部内容，谢谢观看。

尊敬的纳税人，大家好，我是青岛市税务局王子超，欢迎收看企业所得税汇算清缴申报业务培训课程。 本期为大家讲解的是专项用途财政性资金纳税调整明细表 a 幺零五零四零表的填报。 本次讲解分以下三个部分，一、表单基本情况概数二、表单重点问题解析三、案例解析 一、表单基本情况概述本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人。填报纳税人根据税法、财政部、国家售总局关于专项用途财政性 资金企业所得税处理问题的通知、财税二零一一七十号等相关规定以及国家统一企业会计制度填报纳税人专项用途财政性资金会计处理税收规定以及纳税调整情况， 本表对不征税收入用于费用化的支出进行调整，资本化支出通过资产折旧摊销及纳税调整明细表 a 幺零五零八零进行纳税调整。 表单样式如图所示。 填报说明第一列，取得年度填报取得专项用途财政性资金的，公立年度第五行至第一行依次从六行往前 倒推，第六行为申报年度。第二列财政性资金填报纳税人相应年度实际取得的财政性资金金额 第三列，其中符合不征税收入条件的财政性资金填报纳税人相应年度实际取得的符合不征税收入条件且已作为不征税收入处理的财政性资金金额。 第四列，其中进入本年损益的金额。填报第三列，其中符合不征税收入条件的财政性资金中，会计处理时进入本年申报年度损益的金额。 本列第七行金额为纳税调整项目明细表 a 幺零五零零零第九行。其中，专项用途财政性资金的第四列。 调减金额第五列至第九列。以前年度支出情况填报纳税人作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金， 在申报年度的以前的五个纳税年度发生的支出金额，前一年度填报本年的上亿纳税年度，以此类推。 第十列支出金额填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年申报年度用于支出的金额第十一列，其中，费用化支出金额 填报。纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金。在本年申报年度用于支出计入本年损益的费用金额。本列第七行金额为 纳税调整项目明细表 a 幺零五零零零第二十五行。其中，专项用途财政性资金用于支出所形成的费用的第三列，调增金额 第十二列，结余金额填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金。 检出历年累计支出包括费用化支出和资本化支出后尚未使用的不征税收入余额第十三列，其中，上缴财政金额填报第十二列。结余金额中向财政部门或其他拨付资金的政府部门缴回的金额 第十四列应计入本年应税收入金额填报企业一千年度取得财 性资金且已作为不征税收入处理后，在五年六十个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的，政府部门应记入本年应税收入的金额。 本列第七行金额为纳税调整项目明细表 a 幺零五零零零第九行，其中专项用途财政性资金的第三列调增金额。表内关系如图所示， 表间关系如图所示。 案例分析某二零一六年和二零二一年分别从某县级科技主管部门 取得专项用途财政性资金三百万元和一百万元，均一次性进入取得当年的营业外收入。资产使用情况如下图所示。 所以在填报时，第一行前五年度财政性资金填三百万元，其中符合不征税收入条件的财政性资金填三百万元。 第五、六、七、八、九列分别填四十万元、六十万元、七十万元、三十万元和四十万元。 本年支出情况第十列，支出金额填四十万元，其中费用化支出金额填三十万元，节约金额填二十万元，应进入 本年应税收入金额填二十万元。第六行，本年度二零二一年度财政性资金填一百万元，其中符合不征税收入条件的财政性资金金额填一百万元，计入本年损益的金额填一百万元。 本年支出情况支出金额填六十万元，其中费用化支出金额填四十万元，结余金额填四十万元。第七行，合计 第四列，其中进入进入本年损益的金额一百万元，是第十列。支出金额一百万元，其中费用化支出金额七十万元， 结余金额填六十万元，应计入本年应税收入金额二十万元。所以， a 幺零五零 零零零表纳税调整项目明细表填报第八行，不征税收入调增金额二十万元，调点金额一百万元。其中专项用途财政性资金填写 a 幺零五零四零，调增金额二十万元，调点金额一百万元。 第二十四行，不征税收入用于支出所形成的费用填七十万元。调增第二十五行，其中专项用途财政性资金用于支出所形成的费用，再调增金额填七十万元。 本次的讲解就到这里，谢谢观看。

政府补助最终会缴纳企业所得税吗？政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，其主要形式包括政府对企业的财政拨款、 财政贴息、税收返还以及无偿给予非货币性资产等。根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知，财税二零一一七零号规定， 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金。凡能同时符合能够提供规定资金专项用途的资金，播布文件 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时，从收入 总额中减除，同时要求该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。该文件说明，企业取得的符合条件的财政性资金，政府补助可以作为不征税收入，不预征企业所得税，但其发生的成本费用也不合在企业所得税前扣除。 由于上述文件的原因，很多人就会说企业取得政府补助不交税。那么企业取得的财政性资金最终会不会交税呢？答案是肯定的，我们不妨举例进行说明， 以便更加易于理解。假设 a 企业二零二零年十二月一日取得一笔专项政府补助六百万元用于购置环保设备，企业于十二月三十一日及购进设备一千万元并达到预定可使用状态。假设按五年提取折旧净残值为零。假设按 总价法进行核算，一二零二零年十二月一日取得补助，账务处理，借，银行存款六百。贷，递延收益六百二。购进固定资产，账务处理借，固定资产一千。贷，银行存款一千 三。二零二一年提取年折旧并相应结转递延收益以后四年都照此出。会计分路。借，制造费用两百。贷，累计折旧两百有一百二十万元，是政府补助形成的。借，递延收益一百二十。贷，其他收益幺二零。上述例题中 取得的一千万元补助作为不征税收入，同时，每年折旧中有一百二十万元是对应资金形成的折旧费用，不得在税前扣除，符合上述文件不征税的要求，但是其 对应的递延收益一百二十万元转入到了其他收益中，构成了利润。而且计算企业所得税时，税法没有说要将该一百二十万元递延收益调整出来，因此就会形成应纳税所得额， 计算缴纳企业所得税。所以，政府补助不管如何核算，只是暂时不征税，最终都会形成利润而征收企业所得税。

今天和大家来聊聊企业取得的财政补贴何时缴纳企业所得税？一个客户咨询呢，公司在二零二二年十一月份的时候，向当地市政府申请财政补贴十万元。 二零二三年四月，当地市政府呢给公司发放了财政补贴十万元。那客户问公司应当什么时候缴纳企业所得税？ 关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题，规定在国家税务总局公告二零二一年第十七号文件当中， 如果说当地市政府按照客户公司销售货物、提供劳务服务的数量和金额一定比例为公司发放财政补贴，那么客户公司取得财政补贴的纳税义务时间在二零二二年十一月当期。如果说呢，财政补贴与销售金额和数量等无关， 那公司应当按照实际收到财政补贴的时间确认收入，也就是二零二三年四月当期确认企业所得税收入。 在这里呢，需要提醒各位企业家注意的是，政府财政补贴如果与企业的销售数量、金额挂钩，则企业需要按照全责发生制缴纳企业所得税。 即便企业没有实际收到财政补贴收入，但是企业所得税的纳税义务已经发生，存在晚交税、被处罚滞纳金的税收风险，你知道了吗？

下面和大家去分享关于我们高新技术企业在实际工作当中经常会遇到的一个问题，就是关于我们企业收到这个政府补助收入的时候呢，我们 要不要去缴纳这个企业所的税，那么在实际工作当中呢，经常被问到这样的几个问题，那么下面呢我们一起来做一下分析。 首先呢我们收到政府补助的一个收入是属于我们啊国家给到我们的一些补贴的，有这个专项用途的话，那么我们是啊可以作为不征税收入， 但是呢我们作为不征税收入的时候呢，我们所发生的这个啊费用的这个支出，我们不得在啊因纳税所得而构除。什么意思呢？ 比如说这个专项用途用于这个研发费用的这个支出的，那么是时候呢，你形成的这个研发费用的这个支出，不得在税前构赎，也就是不得在计算应纳税所得而 构图。如果说用于师出形成的无形资产，那么你去计算你的这个无形资产的这个辞旧或者是单休的时候呢，不得在我们的 因纳税所得额税前构赎，所以呢这个呢我们要去啊注意一下。那问题来了，如果说你的这个 收到的这个政府补数的这个收入，但是呢你是用于我们的这个征税收入的话，当然了你是可以呃形成的这种 研发费用支出，或者是呃形成的这个资产，那么你是可以在我们的企业所得税前购除的， 所以呢区别在于，如果说你用于不征税收入的你所形成的这个研发费用，或者是你形成的这这个资产，那么是不得在税前构赎，如果说你作为啊征税收入的，那么你形成的这个 研发费用以及形成的资产呢，是可以在睡前构图的，这是我们要啊应当注意的一个点。好了，今天呢先和大家去分享到这里。